我一直认为往来科目（主要是应收账款啦）和存货科目是审计的重中之重，审计程序中发函和盘点也是针对这两个科目进行的。但实务中是不是说发函和盘点都执行到位了就能发现问题了？其实也不一定，下面我就举个例子说明一下：
前几天有事务所的朋友发了一家进出口商贸公司的报表资料给我，让我给他把把关，他说所有审计程序都执行了，发函都回函了，盘点也盘了，外地的库存也有函证，公司赢利1000万，但公司内部有人举报有问题，就是不知道问题在那。
我看了一下利润表，1000万的利润有600万是利息收入，这是一家商贸公司，对外没有放贷，利息从那来的？一查才知道有一笔七千万的应收款预期了，这600万利息是应收的罚息，钱当然也没收回来，这罚息是挂个账。再查这笔七千万的应收款一笔发往国外的货款，因为质量问题国外拒绝付款，实际收回的可能几乎等于零。而加工商品的工厂已宣告破产，厂房和土地之前大部分已抵给当地银行，所以这笔应收款最后能收回来1000万就不错了！
后来我们才知道这笔坏账两年前已产生了，管理层因为种种原因（估计对收回还有一定幻想吧）指示财务做了假账，第一年做发出商品，函证好办，让对方配合一下就行；第二年做应收账款，因为没有超过一年，所以审计发函回函了事（可见有时候回函真不一定没事，尤其是大额款项）。最后能发现我怀疑还是公司财务的功劳，如果他不是无中生有的把应收利息挂出来，我也不会一眼就发现问题所在（我估计他也是有意的，金额太大，他也不想担风险吧）！
说到这里我还想提一下发出商品的问题，发出商品真是存货审计的难点，我发现很多审计最后都栽在发出商品上面。有公司当年收入利润都完成任务了，不想超额怎么办？该开票的不开票，货发了不挂应收挂发出商品。审计一般不会对外地的库存进行现场盘点，都是发函了事，让对方配合一下就行。发出商品也可规避坏账的计提，上面的例子就很好的说明了这一点。发出商品还可以调节利润，该结转的成本不结转，留在存货又怕盘点，最好就是记成发出，如果再分散一点就完美了，年报审计也是有成本的，时间紧任务重，审计都是发函了事，有时不回函也能出报告。
回到题主的问题，对往来科目和存货科目应该怎么审呢？
要我说光执行审计程序是不够的，有时审计程序反而要遮住我们的眼睛！第一步要先了解被审单位，这种了解是全方面的，公司所在行业是否景气，管理层的经营风格，有没有面临经营上的压力，公司的属性（国企、民企还是合资）等等。我在之前的单位干过几年，当时年报审计的经理每年年报前都会先咨询我，问问当年审计的重点方向，一般我都有猜个八九不离十。有一家二级单位市场稳定，体量也不大，一年都能赚个几百万。可有一年我就预测这家公司会亏损，但亏损也不会太大。审计的都不信，结果事实和我判断的一样！原因很简单，这家公司的领导当年退休了，新任领导当然不乐意承担前任潜亏，所以公司会亏损。但也不会亏多少，因为我知道这家公司管理还是很严格的，就是有点问题也不会很大。
第二步是判断，要做出正确的判断经验真的很重要，比如我们要关注大额的交易，财务做假通常不会太分散，这样成本高知情者也多，不利于保密。还要关注时点，一般做假都在年末，因为到了年末才知道自己要做多假，也有分散到每个月的，那就要关注月末的凭证，因为要补凭证只能放到月末。不是说不能相信函证，但函证的可靠性要看具体情况，一般知名的国企或上市公司不会出假函证，但民营公司，尤其对被审单位依赖性强的公司函证就要打问号的。这时账龄就很重要，只要超过合同期限的都要重点关注。
本文首发于微信公众号：猫大叔的财会窝（关注财经热点，致力于财会实务问题的探讨与解决）
推荐阅读