新金融工具准则下如何计提坏账？与旧准则相比有什么变化？

有小朋友叫我讲讲新金融工具准则下的坏账政策。

这一节，主要讲讲新旧坏账政策的变化，以及在新政策下坏账该怎么计提。

审计本来就够累了，准则还老变，旧政策还没完全掌握，新政策就出来了，恨死那帮准则制定者了，他们一拍脑袋，可苦了我们这些小朋友了。

有些小朋友想不明白，那些“居庙堂者”为什么老是拍脑袋，去年应收票据和应收账款刚刚在一起，今年又分手了，搞啥子嘛。在小编看来，那些准则制定者也是要业绩的，不搞点新花样，怎么交差？所以啊，没事也要找事儿，大家习惯就好。

可无论怎么样，既然选择了这条路，就得学啊，没有任何办法。

唯一值得庆幸的是，即使准则变了，我们还能在旧准则的基础上去理解它。掌握旧准则学习的基础上去学习新准则，比小白学新准则要快得多。这跟学习IT是一个道理，一个小白学python至少要两三个月，如果一个会java的人学python就是几天的事。

好吧，不说那么多废话了。下面是新旧准则的对比：

1、计提基础

旧准则以“已发生损失法”为基础，也就是说，有证据表明已经发生损失才计提。新准则以“预期损失法”为基础，也就是说，即使没发生损失，也要计提。

在新准则下，没发生损失要计提，发生损失也要计提，横竖都是要提，显然计提的坏账准备要比旧准则多，用专业点的话来说就是更“谨慎”。

2、计提方法

还是按照“单项+账龄”的方法。旧准则还有用余额百分比法的，新准则余额百分比法就不太合适了。

坏账与账龄存在着密切的关系，对方不按时还钱，当然要提坏账，所以即使准则怎么变，都还是在账龄的基础上计提的，即使过一万年，也不会变。

在旧准则下，有“单项重大和单项不重大”的划分，对于单项重大的，应当单项测试，单项测试没发生减值，就放在相同信用风险的组合中计提。也就是说，单项重大的必须测试，如果减值的，就在单项重大那一栏披露，如果单项不减值，就放在相同信用风险组合中一起计提，然后信用风险组合那一栏披露。旧准则下的附注披露格式如下图：

新准则下，不区分“单项重大”和“单项不重大”了，但还是保留了“单项”计提的方法。也就是说，能识别出单项发生减值的，就单项计提，没识别出单项减值的，就按照组合的方式来计提。单项计提的主要特征有：对方公司破产了、跑路了等等。新准则下的附注披露如下图：

一句话总结：新准则下，单项不分是否重大，组合还是跟旧准则一样。

3、坏账计提比率

在旧准则下，坏账的计提比率一般是根据历史经验确定的。其实更多的是参考同行业上市公司的，比如一年以内是5%，1到2年10%，2到3年20%，3到4年50%，4到5年80%，5年以上100%。一般情况下，上期用什么比率，本期就用什么比率，比率非常不合理。

在新准则下，坏账的计提比例叫预期信用损失率。预期信用损失率的计算分为四步：①获取四个年末账龄；②计算应收账款迁徙率；③计算历史损失率；④考虑前瞻性信息。

①举个例子，四个年末的账龄如下图：

因为要四年的期末账龄，才能计算出三年的迁徙率。用三年的迁徙率计算平均迁徙率，才比较有代表性。

②计算应收账款迁徙率

应收账款迁徙率，就是应收账款迁移到下一个期间的比率。比如2016年一年以内的应收账款为1000万，到了2018年，去年的一年以内“长大”了一岁，变成了“一到两年”，案例中是70万，那么迁徙率就是7%，表示有7%的应收账款从一年以内迁移到了一到两年。剩下的93%呢？收回了呗。假如2018年“一到两年”的应收账款是1100万，那么就是逻辑错误，即使那1000万一分钱都没收回，也只能是1000万，不可能比1000万大，这就是账龄的内在逻辑，迁徙率大于100%的就是错误。依此类推，设置好公式，一拉公式，所有的迁徙率就出来了，如下图。

③计算历史损失率

迁徙率跟坏账有什么关联呢？其实迁徙率可以叫做“收不回来率”或者“老赖率”，从一年迁到两年，一直迁到100%的年份，迁徙率为100%，就意味着收回来的可能性是0，应收账款就黄了，凉凉了，黄花菜都凉了。一年以内的，迁到1到2年，且迁到2到3年，且迁到3年以上，中间是“且”的关系，表示条件同时成立，计算时用乘号。下图是历史损失率的计算过程：

④考虑前瞻性信息

预期信用损失率跟历史损失率的差别就在于，预期信用损失率表示的是未来将要发生的损失，历史损失率是过去的，那么，过去+前瞻性信息=未来，所以，在历史损失率的基础上，考虑前瞻性信息就可以计算出预期信用损失率。

一般情况下，在历史损失率的基础上乘（1+5%）就等于预期信用损失率。比如上面的历史损失率乘（1+5%）后如下图

最后，用相应的账龄乘以预期信用损失率，就得出本期应该计提的坏账了。

这就是新准则下坏账准备的计提过程。

4、账龄的确定方式

账龄的确定方式有两种。一种是以初始入账时间为基础，前面的例子就是以它为基础。第二种是以逾期天数为基础，比如逾期180天以内，逾期180天到一年，逾期1到2年等。

这两者的差异在于信用期，比如合同约定，收货3个月内付款，这3个月就是信用期。按照第一种方法，对方确认收货的时候就开始计算应收账款账龄；第二种方法是对方收货3个月之后才开始计算账龄。

因为每个供应商的信用期不一样，有些是货到付款，有些是3个月，有些是1年，而且要一个个统计，工作量较大。想早点下班多陪陪家人的，一般都不用第二种方法。

Q&A

Q1：实务中，那些上市公司都是怎么操作的呢？

A1：小编看了截止今天上市公司披露的2019年报，有很大一部分公司采取“换汤不换药”的做法，也就是说，换个表述而已，去年的计提比例和今年的计提比例是一样的，比如去年按“1年以内5%，1-2年10%，3-5年50%，5年以上100%”，今年执行了新准则，还是按照这个比例，只是在会计政策那里换了一下表述，仅此而已。有些则规规矩矩的按照上面的理论来计算预期信用损失率。新旧准则的过渡，还有很长一段路要走，在不知道怎么做的情况下，就看看别人家的上市公司是怎么操作的，这叫“搭便车”。看别人的年报，也是一种学习途径，就像小学生抄作业。但是要找一个靠谱点儿的同学抄，找那些四大八大出的审计报告来参考。

但是，新准则下计算出来的预期损失率不能小于上期的坏账比率，因为新准则的基础是历史+前瞻性，比旧准则多了个前瞻性，前瞻性至少要大于等于零。

Q2：合并范围内的要不要计提坏账？

A2：有些上市公司计提，有些不计提。

在小编看来不用计提。因为最后都是要抵消的，先计提再抵消，相当于脱裤子放屁，多此一举。脱裤子放屁唯一的作用就是传播新冠病毒。据说新冠病毒携带者的屁也有病毒，如果脱裤子放屁的话，病毒就会传到空气中，闻到的人就会被感染。如果没脱裤子，病毒就会被裤子过滤掉。所以，还是不要脱裤子放屁的好。

Q3：上年的坏账要根据今年的比例重新计提坏账吗？

A3：这是会计估计变更，不需要追溯。上年的数据，还是按照上年的比例计提，按照上年的方式披露。

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