集团财务-合并报表六大调整抵消分录（文末附赠《金融工具的知识点》合集）

合并报表六大调整抵消分录

一、科目设置与知识回顾

1、科目设置

成本法：

长期股权投资

权益法：

长期股权投资——成本（初始投资成本，第一次持股【投资对价】）

长期股权投资——损益调整

（分配被投资单位净利润，按持股比例应享有的份额【未分配利润】）

长期股权投资——其他权益变动（资本公积——其他资本公积）

长期股权投资——其他综合收益（其他综合收益【所有者权益类】）

资本公积的三个明细（资本溢价、股本溢价、其他资本公积）

2、长投的核算回顾

（1）初始计量

A集团股份有限公司出资甲企业100万，持股20%

借：长期股权投资——成本

  贷：银行存款【现金对价】/库存商品/原材料【非现金对价/实物对价】

（2）后续计量（权益法/成本法）

判断，根据初始业务情况，

（对子公司投资）控制——成本法（长投）                

（对联营企业/合营企业投资）重大影响——权益法（长投）

（不构成重大影响/不控制）金融资产——交易性金融资产（金融资产）

①成本法后续计量（不会改变长投的账面价值）

接受投资方宣告发放现金股利，投资方处理;

借：投资收益

    贷：应付股利

收到现金股利

借：应付股利

    贷：银行存款

②权益法（会改变长投的账面价值）后续计量——投资方处理

分享接受投资方的净利润（盈利）

借：长期股权投资——损益调整（归属于母公司净利润（份额）=净利润*持股比例）

    贷：投资收益

分享接受投资方的净利润（损失）

借：投资收益

    贷：长期股权投资——损益调整（归属于母公司净利润（份额）=净利润*持股比例）

接受投资方有其他综合收益的变动（做了有关“其他综合收益”账务处理），投资方要按照归属于本企业的部分（份额），调整长投的账面价值

借：长期股权投资——其他综合收益

    贷：其他综合收益（或反向）

接受投资方有除了净损益（净利润）、其他综合收益以及利润分配以外的其他权益变动

投资方也要按照归属于本企业的部分（份额），调整长投的账面价值

借：长期股权投资——其他权益变动

    贷：资本公积——其他资本公积（或反向）

以上均是单体公司的账务处理

以下均是合并层面的报表抵消分录，借贷均为报表项目而非会计科目

二、同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司

       如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

三、非同一控制下企业合并中取得的子公司

       除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，以非同一控制下控股合并为例说明会计处理方法：

       假定购买子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时性差异，且符合确认递延所得税的条件。

四、将对子公司的长期股权投资（成本法）调整为权益法（调整分录）

报表调整（子公司个别报表）

第一年：

（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额

借：长期股权投资（资产负债表的报表项目）

       贷：投资收益

（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润

借：投资收益

       贷：长期股权投资

（3）对于子公司其他综合收益变动

借：长期股权投资

　　贷：其他综合收益

或做反分录

第二年：

（1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整

借：长期股权股资

       贷：年初未分配利润（第一年的“投资收益”）

　　       其他综合收益

　　       资本公积

或做反分录

五、长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（合并抵消）

借：股本【子公司期末数】

       资本公积【子公司：期初数+评估增值+本期增减】

       其他综合收益【子公司：期初数+本期增减】

       盈余公积【子公司：期初数+提取盈余公积】

       年末未分配利润【子公司：期初数+调整后净利润-提取盈余公积-分配股利】

       商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】

     贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】

　　     少数投东权益

六、母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销

借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】

       少数股东损益【子公司调整的净利润×少数股东持股比例】

       年初未分配利润【子公司】

     贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】

　　     向股东分配利润【子公司本期分配的股利】

　　     年初未分配利润【从上笔抵销分录抄过来的金额】

七、未实现内部交易损益的抵销

<1>存货的未实现内部交易损益的抵销

第一年：

（1）期末抵销未实现内部交易损益

借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】

      贷：营业成本【倒挤】

　　　   存货【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】

同时逆流交易情况下，在存货中包含的未实现内部交易损益中，归属于少数股东的未实现内部交易损益分摊金额在合并报表工作底稿中的抵销分录如下：

借：少数股东权益

　　贷：少数股东损益

（2）确认递延所得税资产

借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用

当售价大于成本时确认递延所得税资产，递延所得税资产发生额＝（抵销分录中存货贷方发生额-借方发生额）×25%

抵销因抵销逆流存货交易发生的递延所得税对少数股东权益的份额。在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

借：少数股东损益

　　贷：少数股东权益

第二年：

（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售

借：年初未分配利润【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】

　　贷：营业成本

（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售

借：营业收入

　　贷：营业成本

（3）期末抵销未实现内部交易损益

借：营业成本

　　贷：存货

（4）确认递延所得税资产

借：递延所得税资产

　　所得税费用【差额】

　　贷：年初未分配利润

　　　　所得税费用（差额）

<2>固定资产原价中包含的未实现内部交易损益的抵销

第一年

（1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产

a) 将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部交易损益予以抵销

借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】

　　贷：营业成本【内部销售企业的成本】

　　　　固定资产－原价【内部购进企业多计的原价】

b) 将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销

借：固定资产－累计折旧

　　贷：管理费用

c) 确认递延所得税资产

借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用

（2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产

a) 　将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部交易损益予以抵销

借：营业外收入【内部销售企业的利得】

　　贷：固定资产－原价【内部购进企业多计的原价】

b) 将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销

借：固定资产－累计折旧

　　贷：管理费用

c) 确认递延所得税资产

借：递延所得税资产

　　贷：所得税费用

第二年：

1、将期初未分配利润中包含的该未实现内部交易损益予以抵销，以调整期初未分配利润

借：年初未分配利润

　　贷：固定资产－原价

2、将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润

借：固定资产－累计折旧

       贷：年初未分配利润

3、将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销

借：固定资产－累计折旧

       贷：管理费用

4.确认递延所得税资产

借：递延所得税资产

       所得税费用【差额】

       贷：年初未分配利润

　　       所得税费用【差额】

<3>无形资产原价中包含的未实现内部交易损益的抵销

比照固定资产原价中包含的未实现内部交易损益抵销的处理方法。

【总结】未实现内部交易损益总结

母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下周）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部交易损益应当抵销，相关总结：

（1）对于涉及增值税不能抵销，题目中若是给出了含税（增值税）金额，一定要注意转换为不含税金额

（2）在内部交易购进资产过程中发生的运杂费和安装费等不能抵销

（3）对于内部交易形成的固定资产注意：当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月增加的无形资产，当月开始摊销。

（4）内部交易资产若是形成收益，第一年抵销分录中涉及递延所得税的一定是借记递延所得税资产，金额是抵销分录中的资产项目贷方金额减掉借方金额的差额乘以所得税税率；第二年连续编报的时候也是一样的道理。

<4>母公司与子公司之间出租投资性房地产的抵销

个别报表的会计处理

借：投资性房地产

       累计折旧

       贷：固定资产（原价）

　　       其他综合收益

借：投资性房地产

　　贷：公允价值变动损益

合并报表的会计处理

借：固定资产（原价）

　　其他综合收益

　　公允价值变动损益

　　贷：投资性房地产

　　　　固定资产（累计折旧）

借：管理费用

　　贷：固定资产（累计折旧）

借：营业收入

　　贷：管理费用

同时逆流交易情况下，在存货中包含的未实现内部交易损益中，归属于少数股东的未实现内部交易损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

借：少数股东权益（100×少数股东持股比例%）

　　贷：少数股东损益

八、内部债权债务的抵销

1、应收账款与应付账款的抵销

借：应付账款【含税金额】

       贷：应收账款

2、内部应收账款计提的坏账抵销时

借：应收账款－坏账准备

       贷：资产减值损失

3、内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时

借：所得税费用

　　贷：递延所得税资产

第二年

1、内部应收账款抵销时

借：应付账款

　　贷：应收账款

2、内部应收账款计提的坏账准备抵销时

借：应收账款－坏账准备

　　贷：年初未分配利润

借（或贷）：应收账款－坏账准备

　　贷（或借）：递延所得税资产

3、应收票据与应付票据、预付款项与预收款项等比照上述方法进行抵销处理。

4、债券投资与应付债券的抵销处理

a) 借：应付债券【期末摊余成本】

　　　 投资收益【借方差额】

　　　 贷：持有至到期投资/债权投资【期末摊余成本】

　　　　　 财务费用【贷方差额】

b) 投资收益与财务费用抵销时

借：投资收益

　　贷：财务费用

c) 应付利息与应收利息的抵销时

借：应付利息【面值×票面利率】

　　贷：应收利息

九．合并现金流量表

1、企业集团内部当期以现金投资或收购权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理

2、企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理

十、超级合集：金融工具的知识点总结！

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