核定征收的税款是否能进行处罚？

关于核定征收的税款是否能够处罚，无论在理论还在实务界上都存在着很多的争论。 

有人认为不能罚，原因在于按《行政处罚法》的规定，行政处罚必须要事实清楚，证据充分，而核定征收按税法的规定，是因为纳税人的帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的，既然如此，就不能说是事实清楚，证据充分。如果事实不清，证据又不确凿，仍然进行处罚，显然就违反了《行政处罚法》的规定。所以对核定征收的税款不能处罚。

有人则认为可以罚。理由是税务检查的方式有两种。一种是查帐征收，一种核定征收，无论是查账征收还是核定征收，只是为了计算税款的数额，而不是确定纳税人的行为到底是违法与否。所以，纳税人如果违法了，那么无论是查账征收的税款，还是核定征收的税款，都可以进行处罚；如果纳税人没有偷税，那么不管是核定征收的税款还是查账征收的税款，则都不能进行处罚。

我们同意第二种观点。按《税收征管法》三十五条的规定，六种情况下可以核定征收，不同的税种对核定征收还有一些具体的规定。仅就《税收征管法》来看，可以核定征收的情况有：

（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置帐簿的；

（二）依照法律、行政法规的规定应当设置帐簿但未设置的；

（三）擅自销毁帐簿或者拒不提供纳税资料的；

（四）虽设置帐簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的；

（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。

对以上六种情况核定出来的税款，有些能罚，比如，第（五）种情况核定出来的税款；有些不能罚，比如第（一）种情况核定出来的税款，而其他几种情况则要具体问题具体分析，不能一概而论。

作者：魏春田，陕西财税法研究会副会长、陕西税务学会学术委员、公职律师。微信公众号：魏言税语