昌尧讲税：合同中"付款时间条款"与企业涉税风险，千万别忽视！

在企业经营的过程中，往往销售部门在签订销售合同时，很少和财务部门衔接，发票开具时间、付款时间、付款方式等不同条款签订方式，对企业的涉税都将产生不同的影响。今天昌尧讲税就来同大家探讨一下，合同“付款时间条款”与企业涉税之间的关系。

案例

　　某生产企业2019年5月份，采取赊销方式销售货物一批，合同总金额232万元，其中价款200万元，增值税32万元，合同约定付款时间为2019年7月28日。　　1.企业2019年5月份，发出商品时，账务处理如下：　　借：发出商品　　   贷：库存商品　　2.2019年7月28日。客户并未按期支付货款，由于未收到货款，企业也未开具发票，同时也未确认收入。　　3.2019年8月28日，企业收到客户支付的货款232万元，账务处理如下：　　借：银行存款　　    贷：主营业务收入　　           应交费用-应交增值税(销项税额)　  企业如此账务处理方式，有何涉税风险，如何规避?

政策

　　1.根据《增值税暂行条例》第十九条规定，增值税纳税义务发生时间：　　(一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。(中华人民共和国国务院令第538号)　　2.根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：　　......　　(三)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天;

分析

　　1.由于财务没有按合同确定的收款时间确认收入的实现，致使造成增值税纳税义务发生时间延后，推迟了增值税的缴纳，在税务稽查时，将会产生罚款与滞纳金;　　2.如果在合同签订时，没有约定具体付款时间，则增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天，反而更加提前了纳税义务发生时间，如果财务未能按时纳税，在税务稽查时，同样会产生罚款与滞纳金;　　3.当销售合同中有明确的付款条款时，财务处理一定要相匹配，否则，要么是做假账，要么是做错账。　　4.要使财务的账经得起税务部门的检查，必须做到合同与账务处理相匹配：　　(1)要么在具体签订合同时，将付款时间适当的延长，尽量大于实际收款时间;　　(2)要么在具体签订合同时，将付款时间条款暂时“留白”，待实际收款时，再进行时间填列(有做假账的嫌疑，不建议采用);　　(3)要么在实际收到货款时，对于实际收款时间晚于合同确定时间的，则对合同条款进行相应的修改，确保合同与账务处理相匹配。

作者：马昌尧，企业财税战略实战专家，擅长财税疑难问题处理、税收筹划。曾任知名企业财务高管，拥有丰富的实战管理经验和宽广的知识面，微信公众号：昌尧讲税